山西省地方税务局关于所得税若干具体问题的通

发文单位:山西省地方税务局

发文单位:深圳市地方税务局

发文单位:山西省地方税务局

文  号:晋地税所发[1998]48号

文  号:深地税发[2003]540号

文  号:晋地税税二发[2003]65号

发布日期:1998-9-8

发布日期:2003-6-30

发布日期:2003-7-17

各地、市地方税务局:

各分局:

各市(地)地方税务局,省局直属征收局:

  根据个人所得税有关政策,结合我省国有企业经营者试行年薪制的实际,现就对实行年薪的企业经营者依法征收个人所得税的有关问题通知如下:

  近年来,不少国有企业、上市公司加大了现代企业分配制度的改革力度,对经营者、中高层管理者实行股票期权、股份分红、年薪制、年度薪酬办法等激励制度。为进一步加强对高收入者个人所得税的征收管理,市局决定在全市范围内开展一次个人所得税专项检查工作。现将有关事项通知如下:

  针对全省地税所得税工作座谈会部分市(地)反映在所得税政策执行中存在的问题,经研究,现将有关政策明确如下:

  一、对按照《山西省国有企业经营者年薪制试行办法》(晋劳综字[1996]194号)及其补充意见(晋劳综字[1998]189号)的有关规定实行年薪制的企业,其经营者取得的工资、薪金性质的所得,采用按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税,年度终了领取效益收入后,再合计全年基本收入和效益收入,按12个月平均计算实际应纳税款。税款由支付收入的企业代扣代缴。

  一、检查对象(一)按市政府规定实行经营者年薪制的国有企业的董事长、总经理;(二)按资产经营(投资控股、投资管理)公司的自行规定,实行年度薪酬办法的各级国有企业的副总经理及相应职务(各职能总师、工会主席)、总经理助理、部门负责人;(三)上市公司的高层管理者(正、副总经理、各职能总师、总监),以及董事会成员(董事长、董事、独立董事);(四)律师事务所、会计师(税务师)事务所等各类中介机构的投资者、合伙人。

  一、企业所得税政策问题

  二、未经劳动部门批准实行年薪制的国有企业和未在劳动行政部门备案而实行年薪制的非国有企业,其经营者取得的工资、薪金,不得按上述规定计征个人所得税。

  二、检查内容上述检查对象在2001、2002年度(税款所属期)的收入和纳税情况。其中对实施年薪制的国有企业经营者,以及实施年度薪酬办法的国有企业中高层管理者,应检查其在2000、2001、2002年度(税款所属期)的收入和纳税情况。

  (一)煤矿企业井下固定资产提取维简费和折旧的问题根据企业会计制度的规定,企业固定资产都应按规定提取折旧,考虑到我省实际,煤矿企业的井下固定资产可以提取维简费,但提维简费的井下固定资产

  三、各级地方税务机关要主动与劳动部门联系,掌握当地实行年薪制企业的情况,特别是经营者的年薪兑现情况,切实做好个人所得税的征收工作。

  重点应检查:(一)工资表外收入、各项提成收入、奖金和劳务报酬,是否纳入个人所得税所得项目征税;(二)认购股票等有价证券取得折扣或补贴收入、股权转让、股份分红派息,是否纳入个人所得税所得项目征税;(三)年薪制收入的基本年薪、增值年薪、奖励年薪和其他补贴、补助,是否按规定纳入个人所得税所得项目征税。检查时须注意:(四)年薪制的适用范围包括:市授权经营集团公司董事长;市资产经营公司所属一级企业(名单见附件1)、市授权经营集团公司所属企业(名单见附件2)、市属二级以下企业已实行年薪制的董事长和总经理(在检查上一级企业时,可要求提供其下一级企业的相关名单);通过市场选聘并且签订年薪合同的国有企业的总经理。

  不能再提取固定资产折旧。

  附件:山西省劳动厅、山西省经济贸易委员会关于印发《对〈山西省国有企业经营者年薪制试行办法〉有关问题的补充意见》的通知(略)

  2.国有企业经营者年薪制收入(2000年度至2002年度)的组成部分为:(1)经有关部门核准后,经营者取得基本年薪和增值年薪收入(市属一级企业可要求提供近3年来由市劳动部门核准的董事长、总经理《增值年薪结算表》,市属二级以下企业可要求提供其上级企业核准的有关年薪审批资料);(2)经资产经营公司审核发放的奖励年薪;(3)亏损企业由股东会或产权单位按减亏、扭亏幅度对经营者的适当奖励。

  (二)企业安置下岗职工享受税收优惠问题

山西省地方税务局
一九九八年九月八日

  除上述年薪之外,企业自行发放给经营者的其他各项补助、补贴(国家另有规定的除外)均违反市政府有关年薪制的规定,不得按《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》(国税发[1996]107号)规定的计税办法计征个人所得税。

  1、企业安置持有《山西省再就业优惠证》的下岗职工,签定三年以上劳动合同,已享受三年免税优惠的,企业与原招用下岗职工再重新签定劳动合同,因享受税收优惠是从开业之日起,而且《山西省再就业优惠证》自发证之日起,有效期最长为三年,所以,该企业不再继续享受安置下岗职工的免税优惠。

  3.各级国有企业的副总经理及相应职务(各职能总师、工会主席)、总经理助理、部门负责人未列入市政府年薪制办法的实施范围。其按照资产经营(投资控股、投资管理)公司自行规定的年度薪酬办法所取得的收入,均不得按《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》(国税发[1996]107号)规定的计税办法计征个人所得税。

  2、企业安置持有《山西省再就业优惠证》的下岗职工,已享受三年免税优惠的,重新再招用下岗职工,凡符合(国税发[2002]160号)文件规定条件,可享受所得税额减征30%的税收优惠。

  (四)扣缴义务人是否按规定代扣代缴税款。

  (三)补充养老保险和补充医疗保险以及补缴基本养老保险等税前扣除问题根据国家税务总局国税发[2003]45号文件的规定,企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险,准予在企业所得税前扣除,提而不缴的不得在税前扣除;对企业补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险,可在补缴当期直接扣除,金额较大的,主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。

  三、时间安排本次个人所得税专项检查于9月上旬完成。各分局于9月20日前将有关表格(附件4、附件5、附件6)及专项检查小结报送市局个人所得税管理处。

  (四)企业实行工效挂钩认定审核权限问题根据财政部、国家税务总局财税字[1994]9号、国税发[1998]86号等文件的规定,从2003年1月1日起,企业(单位)实行工效挂钩办法,须经地方税务机关审核认定。企业(单位)提出申请经地税机关审核认定后,以正式文件批复作为税务机关和申请企业(单位)执行的依据,其实际发生的工资支出额在工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的,给予企业所得税前扣除。未经地税机关审核认定实行工效挂钩办法的,其实际工资支出额一律按照计税工资扣除限额标准以内的部分在企业所得税前据实扣除;超过标准的部分不得扣除。实行工效挂钩办法审核认定的权限:实行工效挂钩办法的企业(单位)在同一县(市、区)的,由县(市、区)地方税务局审核认定;属于跨县(市、区)的,由市(地)地方税务局审核认定;属于跨市(地)的,由省地方税务局审核认定。

  四、检查要求

  (五)企业所得税管户流失的问题根据国家税务总局召开的全国企业所得税会议,要保住地方税务局管户存量的精神,各地要按照《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》要求,凡不是从无到有组建起来的新企业,原属于地方税务局征收管理的管户,绝不能放任不管,要多做宣传工作,多与国税局沟通,并取得当地政府的支持与协调,防止企业利用财政体制改革和国地税分别管理的机会偷逃税,对发现改头换面为新企业有意偷逃税的要给予重罚,保住管户,保住税源。

  (一)本次专项检查是根据国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理,以及建立个人所得税重点纳税人收入和纳税情况监控系统的有关通知精神,按照市局领导批示组织的一项税收专项检查工作,各分局要认真组织,加强领导和协调工作。

  二、个人所得税政策问题

  (二)各分局可采取要求企业自查、税务检查约谈、重点抽查、全面检查等多种形式,切实提高检查的效率,检查面要求达到100%。对于检查中发现的重大案件或发生的重大情况,应及时上报、请示市局。

  (一)关于企业经营者试行年薪制征收个人所得税的适用范围问题按照国家税务总局关于企业经营者试行年薪制征税的办法规定,我省试行年薪制征税办法的企业仅限于省政府确定的28户优势企业,其企业经

  (三)各分局应按照《深圳市地方税务局关于建立个人所得税重点纳税人纳税情况监控系统的通知》(深地税发[2002]610号)的要求,将列入本次专项检查范围的纳税人,纳入个人所得税重点纳税人的建档名单,填写《个人所得税重点纳税人基本情况汇总表》(见附件5)、《个人所得税重点纳税人收入和纳税情况汇总表》(填报2002年度的收入和纳税情况,见附件6)并报市局个人所得税管理处备案。今后,要对其收入和纳税情况实施跟踪监控、重点管理。

  营者年终取得的工资、薪金所得应纳的税款,实行按年计算、分月预缴的方式计征,即企业经营者按月领取的基本收入,应在减除800元的费用后,按适用税率计算应纳税款并预缴,年度终了领取效益收入后,合计其全年基本收入和效益收入,再按12个月平均计算实际应纳的税款。

  (四)各分局对于按照《深圳市国有企业经营者年薪制实施办法》(2003年5月1日实施,原《深圳市国有企业经营者年薪制暂行规定》同时废止)实施年薪制的企业,应及时建立经营者的重点纳税人档案,并要求其今后按时报送经市国资部门、市劳动部门或上级企业(市属二级以下企业)核准的董事长、总经理的《基本年薪核准表》、《效绩年薪核准表》,以及经市国资部门、市资产经营公司或上级企业核准的《奖励年薪核准表》复印件(原件审核后予以退回),督促其建立个人所得税征收台帐,加强纳税凭证管理,以便于年终核算。

  (二)关于企业对员工实行目标化管理,平时只发放部分工资,待考核业绩时再一次性发放其余应得工资的个人所得税计算问题对员工实行目标化管理的企业,平时发放部分工资时,按照税法规定按月计征个人所得税,待考核业绩时一次性发放其余应得工资时,应与发放当月的工资合并,按照税法规定计征个人所得税。

  五、材料报送要求

  (三)关于个人所得税扣缴义务人填写扣缴个人所得税报告表和申报支付个人收入明细表制度的问题为减少企业财会人员的工作量,对已扣缴税款的纳税义务人的有关情况,统一在扣缴个人所得税报告表反映;对未达到纳税标准、没有扣缴税款的人员的有关情况,统一在支付个人收入明细表中反映。对扣缴义务人向个人支付的未反映的款项,在计算企业所得税应纳税所得额时不得在税前扣除。

  (一)各分局对在此次专项检查中发现的征管问题和漏洞,要进行认真分析、调研,做好总结工作。深入分析重点纳税人收入和纳税情况的现状,并对如何进一步加强监控、管理工作,尤其是加强年薪制国有企业、上市公司经营者的个人所得税征管工作,提出有效的措施、办法和建议。

山西省地方税务局
二OO三年七月十七日

  (二)各分局在报送专项检查有关表格和专项检查工作小结时,统一采用电子文件,通过OA电子邮件传送。为方便统计,表格统一使用Excel格式,文档统一使用Word格式,所有报告请注明联系人及联系电话。

  (三)联系人:市局个人所得税管理处卓立峰,联系电话:83336333-3806.

  深圳市地方税务局
二○○三年六月三十日

 

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